Методика анализа отклонения прибыли

При анализе прибыли изучаются причины, вызывающие ее изменение, соответствующие факторы отражаются в отчете и позволяют принять корректирующие меры. Основными причинами отклонений являются:

— изменения в объеме продаж;

— изменения в ассортименте продаж;

— изменения в цене продукции;

— изменения в затратах на единицу продукции.

Анализ отклонений сегодня используется достаточно широко. Однако абсолютные величины отклонений имеют ограниченную смысловую нагрузку и зачастую не могут сравниваться друг с другом. Для того чтобы величины отклонений можно было сравнивать, необходимо выразить их в качестве стоимостной части одного общего отклонения. Анализ отклонения прибыли (АОП) с помощью математического метода изоляции и суммирования отклонений компонент, позволяет рассчитать стоимостную оценку причин отклонения прибыли. То есть, АОП показывает не просто абсолютное отклонение компоненты, а ее стоимостное значение, рассчитанное от общей суммы прибыли.

Анализ отклонения прибыли должен проводиться регулярно

АОП это в первую очередь инструмент анализа бизнеса. Анализ отклонения прибыли полезен для выявления возможностей и рисков компании, а также для принятия решений о повышении цен по отношению к росту затрат себестоимости продукта, при выборе альтернативных бизнес планов и т.д. АОП служит также инструментом коммуникации внутри компании. Финансовый отдел подготавливает АОП, чтобы объяснить отделу маркетинга и руководству компании основные факторы изменения бизнеса. В компании с хорошо отлаженными бизнес-процессами финансового отдела АОП должен проходить на регулярной основе, а результаты должны представляться в стандартизированном удобном для восприятия виде. Эффективно настроенная процедура анализа прибыли помогает определить основные факторы изменения бизнеса, имеющие отображение в отчете о прибылях и убытках. Итоговые результаты анализа должны непременно иметь комментарии по отклонениям. Комментарии должны быть выполнены ответственным и планировавшим это отклонение специалистом. АОП, как правило, проводится на месячной, квартальной и годовой основе. В зависимости от возможностей учетной системы компании АОП может проводится на различных уровнях консолидации: по артикулам – по сегментам – по брэндам – по всем продуктам в целом. Предметом АОП всегда выступают два сценария: текущий факт и факт прошлого года, факт и план, либо альтернативные планы.

Компоненты анализа

Основными компонентами АОП являются [4]:

1) объем продаж;

2) ассортимент продукции;

3) выручка (цена, торговые условия);

4) переменные издержки;

5) постоянные производственные издержки;

6) рекламные расходы;

7) управленческие и общехозяйственные расходы;

8) прочие издержки.

Первые четыре компоненты являются переменными, т.к. имеют прямую взаимосвязь с объемом реализованной продукции. Эти компоненты рассчитываются с помощью метода изоляции и взвешивания и в сумме своей объясняют отклонение маржинальной прибыли. В таблице 1 приведены пояснения этих компонент и интерпретация их эффекта на прибыль в АОП.

Таблица 1

Следующие 4 компоненты рассматриваются в рамках расчета АОП как абсолютные. Абсолютные компоненты зачастую являются фиксированными, так как в короткий промежуток времени остаются неизменными относительно объема. Абсолютные компоненты в отчете о прибылях и убытках в основном располагаются ниже маржинальной прибыли. Эффект этих компонент на прибыль рассчитывается через абсолютное отклонение.

Таблица 2

Методика определения отклонения маржинальной прибыли

В табл. 3 представлены компоненты и их обозначения для фактического и планового сценариев. Также дана интерпретация отклонений этих компонент в АОП.

Таблица 3

Приведем формулы для расчета отклонения прибыли по компонентам.

 — отклонение прибыли, обусловленное изменением объема продаж;

= ; — отклонение прибыли, обусловленное изменением структуры продаж (ассортимента)

= + ;

; — отклонение прибыли, обусловленное изменением компоненты оборота (цены, торговые условия)

; — отклонение прибыли, обусловленное изменением переменных издержек;

=++ — отклонение маржинальной прибыли;

= — отклонение прибыли из-за изменения фиксированных издержек;

=++ — полное отклонение прибыли.

Рассмотрим пример №1 анализа отклонения прибыли за 2008 год компании ОАО «Фаворит», производящей и реализующей инструменты.

Пример № 1

* В скобках даны отклонения уменьшающие прибыль: увеличение доходной компоненты увеличивает прибыль, а увеличение затратной компоненты уменьшает

Теперь рассчитаем по вышеприведенным формулам отклонение прибыли.

= (10 000 – 16 000) x (40 000 : 16 000) = –6000 x 2,5 = –15 000 — прибыль компании уменьшилась на 15 000 у.е. в связи с уменьшением объема продаж;

= (16 000 – 10 000) x (12 000 : 16 000) = 4500 — прибыль компании увеличилась на 4500 у.е. в связи с улучшением структуры продаж (ассортимента);

= ((30 000 : 10 000) – (40 000 : 16 000)) х 10 000 = 5000 — прибыль компании увеличилась на 5000 у.е. из-за изменения в компоненте оборота (изменение торговых условий и изменения в ценах);

= ((12 000 : 16 000) – (10 000 : 10 000)) x 10 000 = –2500 — прибыль компании уменьшилась на 2500 у.е. из-за роста переменных издержек;

= –(3000 – 5000) = 2000 — прибыль компании увеличилась на 2000 у.е. из-за уменьшения рекламы;

= –(1000 – 3000) = 2000 — прибыль компании увеличилась на 2000 у.е. из-за уменьшения фиксированных издержек.

= –(6000 – 8000) = 2000 — прибыль компании увеличилась на 2000 у.е. из-за уменьшения управленческих и общехозяйственных расходов;

= –(3000-2000) = –1000 — прибыль компании уменьшилась на 1000 у.е. из-за увеличения прочих расходов

 =  + + +++++= – 15000 + 4500 + 5000 – 2500 + 2000 + 2000 + 2000 – 1000 = - 3000

В итоге имеем уменьшение прибыли к плановому значению на 3000 у.е. Главным фактором уменьшения прибыли при этом являлось падение объема продаж (-15 000 у.е.), а позитивным фактором оказались меньшие фиксированные издержки (+6000 у.е.). Также положительно на изменение прибыли повлияло улучшение ассортимента продаж (+4500 у.е.) и изменение торговых условий (+5000 у.е.).