Торговый кредит, его стоимость и управление «дебиторкой»

Часть II. Оценка и инкассация дебиторской задолженности.

Напомним коротко, что метод «АВС» представляет собой разбиение объекта на три категории «А», «В» и «С» по количественным или качественным характеристикам. Применительно к целям управления дебиторской задолженностью метод АВС можно использовать для группировки клиентов, в зависимости от размера дебиторской задолженности для определения приоритетов работы с дебиторами.

В качестве первого шага необходимо ранжировать всю клиентскую базу в порядке убывания дебиторской задолженности. Затем необходимо определить первых по порядку в полученном списке клиентов, количество которых в общем числе клиентов будет намного меньше доли суммы их дебиторской задолженности в общей дебиторской задолженности предприятия.

Полученные таким образом наименования покупателей относятся к группе «А». Затем также выделяются покупатели группы «В». Все остальные покупатели попадают в категорию «С».

Как видно из табл. 1, первые 5 дебиторов на своих счетах имеют в общей сумме более 50% всей дебиторской задолженности предприятия. При этом их доля в общем числе дебиторов составляет около 22% (5 из 22 дебиторов).

Таблица 1

Ранжирование клиентов в зависимости от размера дебиторской задолженности

(метод АВС)

	По состоянию на 30 июня 200Х года
		Клиенты	Общая ДЗ	Текущая ДЗ	Просроченная ДЗ	Доля в общей ДЗ	Доля в текущей ДЗ	Доля в просроченной ДЗ
1		ЗАО «Элем»	108 498,24	54 000,00	54 498,24	11,9%	9,6%	15,5%
2		ТОО «Тризна»	106 224,19	106 224,19	0,00	11,6%	18,8%	0,0%
3		ООО «Архар»	97 747,73	97 747,73	0,00	10,7%	17,3%	0,0%
4	А	ЗАО «Полилид»	94 902,07	90 501,00	4 401,07	10,4%	16,0%	1,3%
5		ООО «Темрюк»	79 033,78	0,00	79 033,78	8,6%	0,0%	22,5%
		Итого группа "А"	486 406,01	348 472,92	137 933,09	53,2%	61,8%	39,3%
6		ЗАО «Менц»	75 807,20	75 110,20	697,00	8,3%	13,3%	0,2%
…	В	…	…	…	…	…	…	…
13		АО ТД «Трезор»	24 285,00	24 285,00	0,00	2,7%	4,3%	0,0%
		Итого группа "В"	411 386,25	215 697,74	195 688,51	45,0%	38,2%	55,8%
14		ООО «Минус»	16 070,00	0,00	16 070,00	1,8%	0,0%	4,6%
…	С	…	…	…	…	…	…	…
22		ЗАО ТД АКРИЛ	1 045,30	0,00	1 045,30	0,1%	0,0%	0,3%
		Итого группа "С"	17 115,30	0,00	17 115,30	1,9%	0,0%	4,9%
		ИТОГО	914 907,56	564 170,66	350 736,90	100,0%	100,0%	100,0%

Распределив таким образом всех клиентов в зависимости от размера дебиторской задолженности теперь вместе с менеджером по кредитам можно правильно расставить приоритеты в своей работе, сосредоточив внимание в первую очередь на покупателях группы «А».

Ранжирование и распределение клиентов можно проводить также в зависимости от размера просроченной дебиторской задолженности, с тем, чтобы выделить наиболее крупных должников и сосредоточить основные усилия по взысканию просроченной задолженности на них.

Для оценки реального состояния дебиторской задолженности необходимым является реестр старения дебиторской задолженности, который позволяет решить сразу нескольких вопросов и служит нескольким целям:

во-первых, он является промежуточным документом, используемым в дальнейшем при оценке объема сомнительных долгов и реального состояния дебиторской задолженности;

во-вторых, он позволяет определить политику в отношении каждого клиента, учитывая величину и сроки превышения задержки платежа;

в-третьих, он показывает долю каждого клиента в общей сумме дебиторской задолженности, что позволяет правильно расставить приоритеты и сосредоточить основное внимание на наиболее крупных дебиторах;

в-четвертых, в случае, если все покупатели имеют одинаковые кредитные условия или составляется реестр старения просроченной задолженности, увидеть, насколько клиенты превышают кредитные условия.

С точки зрения оперативного управления дебиторской задолженностью представляется необходимым готовить подобный реестр хотя бы в конце каждого месяца. Естественно, резерв по сомнительным долгам формируется не так часто, поэтому при его формировании будет использован реестр, подготовленный на конец отчетного периода – полугодия или года.

При составлении реестра старения дебиторской задолженности вся дебиторская задолженность разбивается на группы в зависимости от количества дней после выписки счета. Клиенты располагаются в порядке убывания общей суммы дебиторской задолженности. Затем рассчитывается доля каждой группы дебиторской задолженности в общем объеме счетов к получению. Как видно из табл. 2 на счетах семи основных дебиторов сконцентрировано порядка 66% от всей суммы задолженности.

Таблица 2

Реестр старения счетов дебиторов

№ п.п.	Клиенты	Общая дебиторская задолженность	Старение дебиторской задолженности					Доля
			1-30 дней	30 - 60 дней	60-90 дней	90-120 дней	более 120	999
1	ЗАО КЛАССИК	108 498	54 000	14 498	40 000	0		11,2%
2	ТОО ОФИЦИНА	106 224	106 224	0	0	0		11,0%
3	ООО ИНСТАНТ	97 748	97 748	0	0	0		10,1%
4	ЗАО ТД ТАМБОВ	94 902	90 501	0	4 401	0		9,8%
5	ООО КУБАНЬ	79 034	0	68 534	5 500	5000		8,2%
6	ЗАО БЕСТ	75 807	75 110	697	0	0		7,8%
7	ООО АЭКТРА	74 852	34 851	24 000	15 500	500,56		7,7%
	Всего крупные дебиторы	637 065	458 434	107 729	65 401	5500,56	0,00	65,8%
	Прочие дебиторы	330 587	127 197	98 876	46 804	21850,1	35 860	34,2%
	Всего счета дебиторов	967 652	585 631	206 605	112 205	27350,7	35 860,00	100,0%
	в % от общей задолженности	100%	61%	21%	12%	3%	4%	100%

Обычно предприятие имеет несколько стандартных условий отсрочки платежа для различных групп покупателей, скажем 30, 60 и 90 дней. В этом случае реестр старения дебиторской задолженности и взвешенное старение дебиторской задолженности можно оценивать двумя способами:

1 способ. Включать в реестр дебиторскую задолженность с нулевой даты, т.е. тогда получается, что то, что для одного клиента является задержкой платежа, для другого является нормальными кредитными условиями.

2 способ. Определяя дату платежа по условиям кредита нулевой отметкой, считать превышение кредитных условий с этой даты.

Нам представляется, что второй способ более предпочтителен, так как он упорядочивает картину сроков превышения кредитных условий. Именно он используется аудиторской компанией Куперс & Лайбрандт.

В этом случае составляется реестр старения (табл. 3) просроченной дебиторской задолженности, а текущая задолженность, срок оплаты которой не наступил выводится как бы за скобки. При этом в начале определяется, какая часть дебиторской задолженности по каждому клиенту является просроченной на конец отчетного периода, а затем просроченная задолженность разбивается по срокам превышения кредитных условий.

Таблица 3

Реестр просроченной задолженности дебиторов

№ п.п.	Клиенты	Общая дебиторская задолженность	Текущая дебиторская задолженность	Просроченная дебиторская задолженность						Доля
				1-30 дней		30 - 60 дней	60-90 дней	90-120 дней	более 120
1	ЗАО КЛАССИК	108 498,24	54 000,00		14 498,00	40 000,24				11,2%
2	ТОО ОФИЦИНА	106 224,19	106 224,19		0,00					11,0%
3	ООО ИНСТАНТ	97 747,73	97 747,73		0,00					10,1%
4	ЗАО ТД ТАМБОВ	94 902,07	90 501,00		0,00	4 401,07				9,8%
5	ООО КУБАНЬ	79 033,78	0,00		68 533,78	5 500,00	5 000,00			8,2%
6	ЗАО БЕСТ	75 807,20	75 110,20		697,00					7,8%
7	ООО АЭКТРА	74 851,76	34 851,00		24 000,20	15 500,00	500,56			7,7%
	Всего крупные дебиторы	637 064,97	458 434,12		107 728,98	65 401,31	5 500,56	0,00	0,00	65,8%
	Прочие дебиторы	330 587,38	127 196,75		98 876,43	46 804,07	21 850,13	10 100,00	25760,00	34,2%
	Всего счета дебиторов	967 652,35	585 630,87		206 605,41	112 205,38	27 350,69	10 100,00	25 760,00	100,%
	в % от общей задолженности	100%	61%		21%	12%	2,8%	1%	3%	100%

Доля просроченной задолженности составляет более 39%.

В связи тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки.

В западной практике описаны и обычно используются два основных метода подсчета величины безнадежной задолженности за отчетный период:

1) в процентах от нетто-реализации,

2) путем учета счетов по срокам оплаты.

При использовании метода процента от нетто-реализации рассчитывается какая часть от нетто-реализации данного года не будет в конечном итоге оплачена покупателями. Это позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год.

В данном случае руководство предприятия, основываясь на данных прошлых лет и экспертных оценках, делает предположение, что доля сомнительных долгов в нетто-реализации будет находиться в среднем на уровне стольких-то процентов. Нетто-реализация рассчитывается как объем реализации за период минус дисконты, возвраты и уценки товара. Размер предполагаемой сомнительной задолженности рассчитывается как процент от нетто-реализации, путем умножения нетто-реализации на предполагаемый процент сомнительных долгов. Результат этих вычислений записывается по дебету счета «Расходы по сомнительным долгам» и по кредиту счета «Поправка на сомнительные долги».

Продолжение следует