Проблемы учета природоохранных затрат цементных предприятий

В существующей практике предприятий цементной промышленности затраты на природоохранную деятельность растворяются в статьях затрат, поскольку учитываются на счетах бухгалтерского учета без их обособления.

При составлении экологической отчетности они определяются при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных оценок. Такой внесистемный учет не позволяет формировать достоверную информационную базу как для составления отчетности, так и для проведения анализа природоохранной деятельности.

Кроме того, следует отметить, что, как показали проведенные исследования нормативно-правовой базы, в настоящее время отсутствует специальный стандарт по учету и отчетности о природоохранных затратах как в отечественном законодательстве, так и в системе МСФО и GAAP.

Природоохранные затраты

Для организации учета природоохранных затрат необходимо определить объекты учета затрат, которые являются местами возникновения природоохранных затрат цементного производства. При этом места возникновения тесно взаимоувязаны с технологическими процессами цементного предприятия: горным производством, дробильно-сортировочным комплексом, цементным производством.

Каждому объекту природоохранных затрат характерен следующий их состав:

1) затраты на оплату труда:

– оплата труда и содержание персонала отдела охраны окружающей среды;

– доплата за контроль в области выбросов в атмосферу, обращения отходов производства и использования природных ресурсов;

2) затраты на содержание и эксплуатацию оборудования природоохранного назначения:

– затраты на текущий ремонт и эксплуатацию оборудования природоохранного назначения;

– оплата труда и содержание персонала, обслуживающего оборудование природоохранного назначения;

3) амортизация основных средств природоохранного назначения;

4) оплата услуг экологического характера сторонним организациям:

– расходы на проведение экологического аудита и консалтинга;

– оплата услуг сторонних лабораторий по замерам воздействия предприятия на окружающую среду;

– расходы по экологическому страхованию;

5) прочие экологические расходы:

– на приобретение экологической литературы;

– на участие в экологических семинарах.

Капитальные и текущие экологические затраты

Объекты учета природоохранных затрат при производстве цемента и их состав представлены в табл. 1 (см. на с. 119).

Таблица 1

Объекты учета при производстве цемента для выявления природоохранных затрат

При этом предложенные объекты учета природоохранных затрат включают как капитальные расходы на проведение мероприятий по снижению негативного влияния на окружающую среду, так и текущие природоохранные затраты.

Что касается организации учета капитальных экологических затрат, то их необходимо отражать на отдельном счете 06 «Инвестиционные природоохранные затраты». По дебету счета рекомендуем формировать информацию о затратах на приобретение основных производственных фондов природоохранного назначения и затрат на установку специального природоохранного оборудования. А по кредиту – списывать сформированную первоначальную стоимость объектов природоохранного назначения.

Что касается учета текущих экологических затрат, то, как показали исследования, они учитываются в общем порядке на счетах 20, 23, 25, 26. Однако, такое вуалирование природоохранных затрат в составе всех затрат не позволяет должным образом осуществлять контроль за ними.

В решение этой проблемы в экономической литературе [1, 2] предлагается текущие экологические затраты учитывать на счетах 32 или 35 с группировкой по местам возникновения затрат. Согласимся с мнением Саенко К.С. и Алимова С.А. по обособлению природоохранных затрат. В этой связи считаем, что для учета и контроля текущих природоохранных затрат в цементном производстве необходимо ввести субсчета к этим счетам в разрезе групп затрат, связанных с правом использования и воздействия на природные ресурсы; реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия.

Инвестиционные природоохранные затраты

Порядок отражения текущих природоохранных затрат цементного предприятия на счетах синтетического учета представлен в таблице 2 (см. на с. 121).

Таблица 2

Отражение текущих природоохранных затратна счетах синтетического учета

Как показали исследования, инвестиционные природоохранные затраты имеют значительный удельный вес как в общей структуре затрат, так и в структуре природоохранных затрат. Их оптимизация невозможна без резервирования средств путем привлечения стабильного источника финансирования, используемого на разработку и внедрение природоохранных мероприятий.

Кроме того, необходимость создания такого резерва отмечается экспертами стран – участниц ООН и Европейского Союза в исследовании, проведенном секретариатом ЮНКТАД (Конференция ООН по торговле и развитию) в части обзора национальных законов и правил, касающихся экологического учета.

Резерв экологических инвестиций

Что касается учета создания резерва экологических инвестиций на цементных заводах, то порядок его формирования осуществляется по общим правилам создания резервов предстоящих расходов на счете 96. Однако организация учета создания такого резерва вуалирует информацию о нем и не позволяет контролировать его целевое использование.

В решение этой проблемы предлагаем учет создаваемых резервов инвестиционного характера осуществлять на счете 85 «Резерв экологических инвестиций» с открытием субсчетов: 85/1 «Горное производство»; 85/2 «Дробильно-сортировочный комплекс»; 85/3 «Цементное производство».

Методика отражения на синтетических счетах формирования и использования рекомендованного резерва экологических инвестиций цементного предприятия представлена в таблице 3 (см. на с. 121).

Таблица 3

Отражение на синтетических счетах формирования и использованиярекомендованного резерва экологических инвестиций

Предлагаемая методика организации синтетического учета природоохранных текущих и инвестиционных затрат, а также резерва экологических инвестиций позволяет обеспечить проведение контроля за мероприятиями, направленными на сохранение окружающей среды.