Аудиторский финансовый контроль как инструмент управления предприятием

Сегодня традиционные методы управления организационным процессом предприятия реформируются и трансформируются, адаптируясь к новым условиям.

Одним из перспективных видов финансового контроля является аудиторский финансовый контроль в форме внешнего и внутреннего аудита.

Вопросы организации внутреннего аудита должны решаться индивидуально для каждого предприятия с учетом специфики его деятельности и требований, предъявляемых собственником. Выделяют три основных подхода, существующих как за рубежом, так и в России (см. табл. 1).

Таблица 1

Подходы к организации внутреннего аудита

По мнению экспертов, не во всех предприятиях целесообразно создавать собственное подразделение внутреннего аудита [5]. Организациям, которым может потребоваться аудит какой-либо специфической области, или в пиковые периоды нагрузки возникает необходимость в дополнительных аудиторских ресурсах, следует прибегнуть к аутсорсингу и ко-сорсингу.

В рамках крупных корпораций и холдингов, характеризующихся разветвленной структурой, оптимальным представляется создание службы внутреннего аудита (комитет по аудиту, департамент внутреннего аудита и др.).

Говоря о наименовании, структуре и численности органов внутреннего аудита, следует заметить, что не существует единой («шаблонной») методики их организации. В каждом конкретном случае структура и численность подразделения определяются индивидуально, на основе различных факторов.

Три варианта структуры службы аудита

Служба внутреннего аудита может являться подразделением аудируемого лица в двух вариантах:

1) подразделение подчиняется непосредственно главному бухгалтеру, что увеличивает эффективность и слаженность проведения контрольных мероприятий (рис. 1);

Рис. 1. 1-й вариант структуры внутреннего аудита

2) Подразделение подчинено непосредственно генеральному директору, что исключает риск отрицательного влияния главного бухгалтера, в плане его непосредственной заинтересованности, (рис. 2);

Рис. 2. 2-й вариант структуры внутреннего аудита

Отрицательным моментом данных структур является то, что деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Подчинив одел внутреннего аудита главному бухгалтеру или генеральному директору, нарушается принцип независимости аудита, что неизбежно влечет необъективность выводов в отношении проверки этих руководителей.

3) Однако при построении структуры по третьему варианту возможно достижение сравнительной независимости. В данном случае отдел непосредственно подчиняется не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям (собственнику) (рис. 3).

Рис. 3. 3-й вариант структуры внутреннего аудита

Элементы структуры

Сопоставляя данные структуры аудиторского финансового контроля, необходимо отметить, что каждый, бесспорно, обладает и преимуществами, и недостатками. При проектировании подразделения внутреннего аудита большое значение имеют следующие элементы:

– место органа внутреннего аудита в организационной структуре, его функциональная направленность;

– численность и квалификация кадрового состава;

– материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение;

– особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений;

– структура его взаимоотношений с другими подразделениями организации.

Указанные выше элементы зависят от многих факторов. Это, прежде всего:

– цели создания;

– организационно-правовая форма предприятия;

– ресурсы, организационная структура;

– масштабы и виды деятельности организации;

– уровень корпоративной культуры;

– региональная неоднородность месторасположения обособленных подразделений или дочерних компаний.

Структура и иерархический ранг подразделения внутреннего аудита во многом зависят от того, насколько правильно понимает высший руководящий состав либо собственник роль внутреннего контроля в управлении организацией [6].

Основная задача при выборе той или иной структуры заключается в том, чтобы сохранить объективный аудиторский финансовый контроль, который сможет обеспечить эффективность деятельности звеньев предприятия и результативность внутренней контрольной среды (системы внутреннего контроля). При этом управление и осуществление внутреннего контроля «встраивается» в бизнес-процесс, а руководство получает от внутреннего аудита объективные и независимые гарантии того, что эти процессы эффективны и риск ограничен приемлемым уровнем.